注冊會計師非誠信行為的成因與治理

　　近年來，國內(nèi)注冊會計師行業(yè)發(fā)生了一系列執(zhí)業(yè)失敗事件，導致全社會對注冊會計師行業(yè)的誠信度和公信力提出了質(zhì)疑，特別是“銀廣夏”事件的曝光，上市公司會計信息的真實性問題更成了全社會關注的焦點，注冊會計師行業(yè)也因此遇到了前所未有的信任危機。制止注冊會計師的非誠信行為，杜絕弄虛作假現(xiàn)象，是我國國民經(jīng)濟和證券市場健康發(fā)展的要求，也是注冊會計師行業(yè)生存和發(fā)展的當務之急。

　　一、注冊會計師非誠信行為的成因

　　從現(xiàn)實情況看，注冊會計師的非誠信行為大致歸納為違約、過失和舞弊（欺詐）三種。注冊會計師非誠信行為的成因是多方面的，既有社會文化、法律和體制方面的原因，又有其自身職業(yè)道德方面的原因。

　�。ㄒ唬┪覈鴤鹘y(tǒng)文化關于誠信的思想難以滿足現(xiàn)代市場經(jīng)濟對商業(yè)誠信的要求

　　在我國，誠信源于以孔子為代表的儒家思想。在儒家思想中，誠信一直與忠孝仁義聯(lián)系在一起，屬于道德范疇�！墩撜Z》的《學而》篇有“吾日三省吾身：為人謀而不忠乎？與朋友交而不信乎？傳而不習乎？”“道千乘之國，敬事而信”“謹而信，泛愛眾而親仁”；《為政》篇有“人而無信，不知其可也”�？鬃又鲝垶槿苏\實，講信用，視誠信為立身處世的根本。由此可見，我國傳統(tǒng)思想文化中的誠信是建立在男耕女織、自給自足、重農(nóng)輕商的小農(nóng)經(jīng)濟基礎上，強調(diào)的是誠實守信的個人品質(zhì)而非商業(yè)原則。

　　西方的誠信是在羅馬帝國繁榮的海外貿(mào)易和簡單商品經(jīng)濟充分發(fā)展的基礎上形成的，是屬于商業(yè)原則的“商業(yè)誠信”。在當時的羅馬，誠信是最基本的商業(yè)原則，并體現(xiàn)到各種交易工具、交易方式的運用和交易行為之中，如合意契約要明確規(guī)定當事雙方的權利和義務�！吧虡I(yè)誠信”亦為西方文藝復興后的資本主義經(jīng)濟發(fā)展提供了法制與民主的基礎�？梢�，西方的誠信是建立在商品交易基礎上的，強調(diào)的是權利與義務對等，以及“公平”、“善意”的商業(yè)原則而非個人品質(zhì)。

　　現(xiàn)代市場經(jīng)濟實質(zhì)上是信用經(jīng)濟，誠信則是信用經(jīng)濟的基石。信用經(jīng)濟所要求的誠信不僅有個人品質(zhì)意義上的誠信，更主要的是作為商業(yè)原則的誠信，即商業(yè)誠信。因此，我國傳統(tǒng)文化關于誠信的思想由于缺乏商品經(jīng)濟的熏陶和洗禮、缺乏市場經(jīng)濟的底蘊，所以難以滿足現(xiàn)代市場經(jīng)濟對商業(yè)誠信的要求。顯而易見， 傳統(tǒng)誠信思想具有濃厚的小農(nóng)經(jīng)濟色彩、商業(yè)誠信尚處于稚嫩和脆弱的起始階段以及社會誠信缺失是我國注冊會計師非誠信行為的社會文化背景。

　　（二）我國傳統(tǒng)的刑民不分、重刑輕民的立法格局阻礙了誠信觀念在法制層面上的形成

　　我國是一個缺乏民法或私法傳統(tǒng)的國家。幾千年來的皇權思想導致我國傳統(tǒng)法律形成了兩大特色：第一、刑民不分。夏商的“青鼎刑法”、周朝的《周禮》和《呂刑》都將“宗法”和“國法”合二為一，形成了教化與刑罰并用，道德與法制不分、刑民不分的所謂“禮樂刑罰”。第二，重刑輕民。由于商品經(jīng)濟發(fā)展水平低下，商業(yè)誠信缺乏生存發(fā)展的土壤，有關商業(yè)誠信的立法幾乎不可能也似乎不必要。因此，在我國奴隸社會、封建社會的法律體系中民事立法一直相對薄弱， 而秦漢以來的民事立法又主要集中在土地所有權、租佃契約、婚姻家庭、遺產(chǎn)繼承、借貸關系等領域，極少有關商品貿(mào)易、商業(yè)信用的規(guī)定。

　　我國歷史上僅有清末的《大清民律草案》和民國時期的《中華民國民法》兩部形式上的民法典。新中國建國后，我國也只建立了較為粗淺的《民法通則》。這一方面表明我國民事立法比較落后，另一方面表明在近代中國作為民事立法基本原則的“誠信原則”因為缺乏發(fā)達商品經(jīng)濟的基礎而喪失了生命力。

　　西方國家有兩千年的私法立法傳統(tǒng)和實踐經(jīng)驗，根植于羅馬帝國發(fā)達商品經(jīng)濟基礎的西方民事立法相當發(fā)達。早在羅馬帝國時期，就有了成為現(xiàn)代商法起源的《萬民法》，當時的羅馬人還制定了詳盡的《債權法》。這些法律對人們的商品交換行為進行了規(guī)范，對誠信契約和誠信訴訟做出了規(guī)定�！吧虡I(yè)誠信原則”經(jīng)過《查士丁尼國法大全》、近代《德國民法典》和現(xiàn)代《瑞士民法典》的確立，已成為貫穿大陸法系的一條主線。

　　很明顯，我國始于夏商、經(jīng)秦漢發(fā)展后延續(xù)幾千年的刑民不分、重刑輕民的立法格局，在某種意義上對民事立法的獨立發(fā)展，特別是對誠信觀念在法制層面上的形成起了一定的阻礙作用。商業(yè)誠信缺乏法律支持、違信的法律成本過低是我國注冊會計師非誠信行為的社會法律背景。

　�。ㄈ�）我國長達幾十年的計劃經(jīng)濟體制極大地阻礙了商業(yè)誠信的發(fā)育

　　我國幾十年的計劃經(jīng)濟體制極大地阻礙了商業(yè)誠信的發(fā)育。因為在計劃經(jīng)濟條件下，所有資源都由政府直接通過無償劃撥完成流轉(zhuǎn)和配置，不存在也不需要商品交換；信用只是一種微不足道的輔助手段，并且這種手段只能由作為政府出納的國家銀行掌握，企業(yè)間的商業(yè)信用被嚴格禁止。計劃經(jīng)濟破壞了商業(yè)誠信發(fā)育的土壤，這是我國注冊會計師非誠信行為的社會經(jīng)濟背景。在我國由計劃經(jīng)濟向市場經(jīng)濟轉(zhuǎn)軌的過程中，計劃經(jīng)濟體制的一些“后遺癥”還未完全消除，且經(jīng)常誘發(fā)注冊會計師的非誠信行為。主要表現(xiàn)在：

　　第一，尚未完全理順的產(chǎn)權關系繼續(xù)阻礙著全社會商業(yè)誠信的形成。產(chǎn)權明晰是信用制度的基礎。因為信用關系與財產(chǎn)關系實際上是一個問題的兩個方面。如果說市場經(jīng)濟是一種權利與義務相對稱的經(jīng)濟的話，那么財產(chǎn)關系則主要體現(xiàn)著經(jīng)濟權利，而信用關系則主要表現(xiàn)著經(jīng)濟義務。就此而言，失信的實質(zhì)是失信者只想擁有權利而不愿履行義務。改革開放以來，由于我國財產(chǎn)規(guī)劃還未完全建立起來，因而整個社會的財產(chǎn)意識和履行意識也未能隨著市場的發(fā)育和市場關系的發(fā)展而進步，相反，失信行為倒成為經(jīng)濟活動中的普遍的現(xiàn)象，這對社會經(jīng)濟運行、對注冊會計師的誠信產(chǎn)生了極為嚴重的負面影響。

　　第二，不恰當?shù)男姓�干預使注冊會計師的非誠信行為產(chǎn)生了“抗藥性”。在國內(nèi)一項針對102家會計師事務所的權威調(diào)查中，過半數(shù)的被調(diào)查者認為 “政府行政干預”是導致上市公司審計報告不實的主要原因，近6成的被調(diào)查者認為“國企改制直通車”是上市公司做假賬的主要原因。過去，企業(yè)只要獲得發(fā)行額度，就可憑借政府的意志和行政權力進入資本市場配置資源。當發(fā)行審核流于形式時，本位主義、功利主義就會自然而然地通過不恰當?shù)男姓�干預來對擬上市企業(yè)進行虛假包裝。

　�。ㄋ模┱\信道德缺失加劇了注冊會計師的非誠信行為

　　近年來，誠信道德缺失幾乎成了一種社會瘟疫，加劇了注冊會計師的非誠信行為，并從各方面侵蝕著我國社會主義市場經(jīng)濟的根基。在我國，誠信道德缺失有兩大原因。一是對儒家誠信思想的破壞。儒家的誠信思想雖然是建立在自然經(jīng)濟基礎之上的，但它畢竟包含了“誠實”“信用”的內(nèi)核，并且在商品經(jīng)濟發(fā)展的條件下，極有可能進化為商業(yè)誠信思想�？杀�的是，“三反、五反”“文化大革命”等運動既破壞了建國后剛剛形成的商品經(jīng)濟意識，又踐踏了儒家的誠信思想，并直接導致了誠信道德的缺失。二是市場制度本身。盡管市場經(jīng)濟是信用經(jīng)濟，其一切交易工具、交易方式和交易行為均要以誠信為基礎，但是，市場制度本身又是滋生非誠信行為的溫床，因為利益驅(qū)動會催生敗德行為。美國的“安然事件”、“世通事件”說明，只要存在市場制度，就可能出現(xiàn)誠信道德缺失，現(xiàn)實中不存在一個完全誠信的理想市場制度。

　　我國注冊會計師誠信道德缺失表現(xiàn)在兩個方面：第一，道德標準錯亂。例如，上市包裝本來是違反誠信的行為，但由于上市包裝既能搞活部分國有企業(yè)， 又不違反現(xiàn)行法律對誠信的規(guī)定，也不致遭受輿論的強烈譴責，同時還是一筆賺錢生意，所以注冊會計師們都樂此不疲。第二，價值取向扭曲。通過不法或不正當手段謀取非法或不正當利益是我國注冊會計師價值取向扭曲的主要表現(xiàn)。現(xiàn)在，做假賬已是普遍現(xiàn)象，似乎還有一個完整的“作業(yè)鏈”，既有上市公司的造假需求、咨詢機構的整體策劃，又有銀行和稅務的配合、關聯(lián)方的協(xié)同、某些政府官員的首肯和保護，還有律師的法律支援和媒體的炒作。在主要靠社會關系而不是靠執(zhí)業(yè)能力吃飯的條件下，注冊會計師既“拿人錢財”，就只得利用“技術創(chuàng)新”“替人消災”了�！般y廣夏”虛構利潤案就充分說明了這一點。

　　二、治理注冊會計師非誠信行為的若干措施

　　既然注冊會計師的非誠信行為有其深刻的社會文化、法律、體制和道德方面的原因，那么，只有采取綜合治理措施才能解決注冊會計師違反誠信的問題。因為，注冊會計師的非誠信行為不過是社會誠信缺失的一種表現(xiàn)，而在一個誠信普遍缺失的社會環(huán)境中，作為市場經(jīng)濟產(chǎn)物的注冊會計師是難以獨善其身的。

　�。ㄒ唬�營造誠實守信的社會氛圍

　　我國目前正處于計劃經(jīng)濟向市場經(jīng)濟轉(zhuǎn)軌的過程中，商業(yè)誠信理念的稚嫩和脆弱是難以避免的。為使注冊會計師能夠誠信自律，首先要從以下幾個方面營造誠實守信的社會氛圍：

　　第一，加大宣傳教育力度，把誠信作為建設現(xiàn)代文明的重要基石，作為實現(xiàn)中華民族偉大復興的重要內(nèi)容，培育以誠信為核心內(nèi)容的與社會主義市場經(jīng)濟體制相適應的道德規(guī)范，在全社會逐步形成誠信為本、操守為重的良好風尚，用誠信將人們的道德行為、經(jīng)濟行為、政治行為有機地統(tǒng)一起來，使誠信真正成為大多數(shù)人所認同與遵循的行為準則。

　　第二，整頓和規(guī)范市場經(jīng)濟秩序，使市場經(jīng)濟就是信用經(jīng)濟的觀念深入人心，將社會主義市場經(jīng)濟建立在以誠信為核心的道德基礎上�，F(xiàn)代市場經(jīng)濟離不開信用，因為信用制度作為現(xiàn)代市場經(jīng)濟最重要的軟環(huán)境，從多方面影響并決定著現(xiàn)代市場經(jīng)濟硬環(huán)境的發(fā)展和演變。

　　第三，通過立法和制度建設，建立規(guī)范的社會誠信體系和失信約束懲戒機制。社會誠信體系是一項以信用關系為基礎、以信用制度建設為手段，以在交易、交往過程中遵守誠實信用的道德規(guī)范和法律規(guī)范為目的的社會經(jīng)濟系統(tǒng)工程。誠信者能夠得到應有的回報，失信者必須受到相應的懲罰，這是提高社會誠信水平的制度和法律保障。經(jīng)驗表明，社會誠信體系中的失信約束懲戒機制能夠有效地防范絕大部分失信行為的發(fā)生，從而改善社會經(jīng)濟秩序。

　　第四，發(fā)揮社會輿論的監(jiān)督作用，褒揚誠信者，譴責失信者，弘揚誠實守信的行為品德。對于誠信建設而言，輿論監(jiān)督是不可或缺的。沒有輿論支持的誠信，只可能是寫在紙上的、而無實際約束力的道德規(guī)范。

　　第五，發(fā)揮政府在誠信建設中的示范作用。社會的公平有序是誠信的基礎。在正常的多元結(jié)構社會中，市場、政府、倫理和法律分別承擔著不同且互補的功能，從而構成社會有序的基礎。從我國實際情況看，政府的力量是非常強大的，政府的行為，無論是誠信的還是失信的，都具有強烈的社會“示范”效應。因此， 從全社會誠信建設的層面上看，“從上做起”要比“從我做起”更為重要，改善政府行為是營造誠實守信的社會氛圍的重要環(huán)節(jié)。

　�。ǘ�）強化法律在誠信建設中的功能和作用

　　美、英、法等西方發(fā)達國家的資本市場發(fā)展史揭示了這樣一個事實，那就是只有法律強制規(guī)范下的誠信，而沒有自發(fā)性的誠信，因為在缺乏法律支持和失信行為無須承擔法律成本的條件下，本屬于道德范疇的誠信是難以存續(xù)的。

　　1、建立民事賠償制度，提高注冊會計師非誠信行為的法律成本

　　就總體而言，目前最重要的是物權法與債權法、合同法與侵權法、企業(yè)破產(chǎn)法與個人破產(chǎn)法的制定和完善。就懲戒注冊會計師非誠信行為而言，目前最重要的是建立民事賠償制度。民事賠償制度是一種成本很低但效果顯著的防范措施，因為在這種制度中，只是由發(fā)生非誠信行為的注冊會計師對受害人進行賠償，有關方面無需花費就可調(diào)動各有關行為主體參與對注冊會計師執(zhí)業(yè)行為的監(jiān)督，從而降低注冊會計師非誠信行為的發(fā)生概率。

　　從1993年到2001年，中國證鑒會因為上市公司的信息披露問題一共處罰了24家會計師事務所和46名注冊會計師。但迄今為止，對事務所和注冊會計師的處罰僅限于行政處罰，還沒有民事賠償和刑事處罰的案例。事實說明，我國注冊會計師非誠信行為之所以屢禁不止，在很大程度上是因為目前我國民事賠償和刑事處罰制度不完善，注冊會計師及事務所違信成本極低，行政處罰起不到有效的威懾作用。為制止注冊會計師的非誠信行為，應改變目前對違信注冊會計師進行單一行政處罰的做法，要視情節(jié)輕重，適時追究違信注冊會計師的行政責任、民事責任和刑事責任。一般來說，違約與過失只承擔民事責任與行政責任，舞弊或欺詐要承擔刑事責任。為了保護弱者和提高注冊會計師非誠信行為的法律成本，司法時可參照美國一些州法院的判例，將注冊會計師的重大過失解釋為“推定欺詐”， 即把主觀上的“過錯”推定為主觀上的“故意”。其依據(jù)是往往由于信息的不對稱性，原告很難搜集到足夠的證據(jù)證明注冊會計師的違信行為屬于舞弊或欺詐而非重大過失。

　　在我國現(xiàn)行的法律框架下，證監(jiān)會的問責手段僅限于行政處罰一種，實踐效果很不理想。我國應盡快借鑒發(fā)達國家的經(jīng)驗，通過修改有關法律，在行政處罰之外，再賦予證監(jiān)會作為原告提起民事訴訟、追究民事責任的權力。

　　2、在法律層面上理順財產(chǎn)關系

　　財產(chǎn)關系是社會經(jīng)濟運行的最基本的經(jīng)濟關系，財產(chǎn)規(guī)則是社會經(jīng)濟的第一規(guī)則，財產(chǎn)關系和規(guī)則是誠信建設的重要制度基礎之一。全面推進誠信建設， 固然有賴于整個社會道德水平的提高和履行意識的增強，但更為重要的則是要深化財產(chǎn)關系的變革，通過理順財產(chǎn)關系和健全財產(chǎn)規(guī)則來建立整個社會的運行規(guī)則。因為市場經(jīng)濟中的種種失信和敗德，大多是財產(chǎn)關系和規(guī)則缺陷的結(jié)果，或者至少與其缺陷有關。事實上，只要存在模糊的財產(chǎn)關系，就會出現(xiàn)權利和義務的不對稱，就可能在道德方面誘發(fā)只求權利而推卸責任的失信行為。只有在法律層面上理順財產(chǎn)關系，誠實守信的社會風尚才能在社會經(jīng)濟運行的各個方面和各個層面得以充分形成，注冊會計師才能有誠信執(zhí)業(yè)的社會法律環(huán)境。

　�。ㄈ�）完善組織制度，大力推行合伙制

　　按現(xiàn)行規(guī)定，我國會計師事務所可以有合伙制和公司制兩種不同性質(zhì)的組織形式。由于兩種形式的事務所在取得營業(yè)資格、簽署審計報告的效力、獲取盈利等方面是相同的，但前者要以公司財產(chǎn)、乃至合伙人的家庭財產(chǎn)負無限責任，而后者僅以注冊資本為限負有限責任，所以我國大多數(shù)會計師事務所都選擇了有限責任形式。2001年的統(tǒng)計資料表明，在4396家會計師事務所中，實行合伙制的僅占13.6%，而實行合伙制的會計師事務所大多數(shù)是因為一時達不到有限責任公司的條件才不得已而為之。國內(nèi)會計師事務所普遍采取有限責任公司組織形式的現(xiàn)狀與國際慣例不符。在美國，會計師事務所只能實行合伙制，不得采取有限責任形式；在香港、會計師事務所實行有限責任合伙制，必須有一個人承擔無限連帶責任。合伙制會計師事務所未能在中國注冊會計行業(yè)中占主導地位，說明我國會計師組織制度設計存在重大缺陷。

　　注冊會計師的職業(yè)特點決定了會計師事務所必須實行無限責任的合伙制。因為，一方面，審計報告是注冊會計師出具的，作為審計誠信主體的注冊會計師對它負有直接和完全的責任；另一方面，審計報告真實與否，直接影響到社會公眾的利益以及投資人或債權人的合法權益。市場經(jīng)濟中財產(chǎn)權利的獨占性，必然導致責任的特有性，市場制度要求產(chǎn)權明確，也就必然要求責任明確。當事務所因過失或舞弊行為導致公共利益以及投資人或債權人的合法權益受到損害時，如果僅以事務所的有限資產(chǎn)承擔賠償責任，不僅不足以彌補利害關系人的損失，而且也難以促使事務所及其注冊會計師獨立、客觀、公正地執(zhí)業(yè)。同時，如果事務所僅以公司財產(chǎn)為限負有限責任的話，那么，當可能獲得的利潤遠大于注冊資本金的時候，利益驅(qū)動就會導致非誠信行為的發(fā)生。此外，在合伙制制度安排下，合伙人都必須高度負責、相互督導，并努力提高業(yè)務素質(zhì)，這對注冊會計師行業(yè)的健康發(fā)展是非常有利的。

　　為順利推行合伙制，需要建立和完善個人財產(chǎn)登記制度和共有財產(chǎn)分割制度。只有在明確個人財產(chǎn)和分割共有財產(chǎn)的條件下，才可能裁定注冊會計師因違約、過失或舞弊行為必須承擔民事賠償責任的經(jīng)濟來源。

　　（四）加強監(jiān)督和行業(yè)自律

　　1、完善以政府監(jiān)管為主導的行業(yè)監(jiān)管模式

　　我國注冊會計師行業(yè)自恢復以來一直采取以政府監(jiān)管為主導的行業(yè)監(jiān)管模式。盡管政府監(jiān)管模式設計存在一些缺陷，如有礙行業(yè)獨立性的形成，并導致行業(yè)自律在一定程度上缺位，但它畢竟具有高監(jiān)管效率的優(yōu)勢，因而仍不失為一種現(xiàn)實的選擇�，F(xiàn)階段，完善以政府監(jiān)管為主導的行業(yè)監(jiān)管模式的工作重點在于：加強證監(jiān)會、交易所、中注協(xié)的監(jiān)管力量；明確監(jiān)管部門的職能分工；建立和完善行業(yè)協(xié)會與政府部門在行業(yè)監(jiān)管和處罰工作中的合作機制；充實協(xié)會監(jiān)管力量，提高協(xié)會的監(jiān)管水平和能力。

　　2、開展以誠信自律為核心內(nèi)容的職業(yè)道德教育

　　誠信自律是注冊會計師行業(yè)的生存之本。教育是提高注冊會計師職業(yè)道德素質(zhì)的基礎措施。因此，要在全行業(yè)開展以誠信自律為核心內(nèi)容的職業(yè)道德教育，通過誠信執(zhí)業(yè)倡議和承諾、誠信自律公約等形式，塑造“誠信為本、操守為重、堅持準則、不做假賬”的行業(yè)理念和“獨立、客觀、公正”的職業(yè)形象，使誠信自律的職業(yè)風尚成為每一位從業(yè)人員的自覺行動。

　　3、提高行業(yè)隊伍素質(zhì)

　　我國注冊會計師隊伍老齡化現(xiàn)象嚴重，教育程度和職業(yè)素質(zhì)明顯偏低，部分從業(yè)人員無法適應緊張、復雜的審計工作，無法快速有效地審計錯綜復雜的經(jīng)濟業(yè)務。為此，一方面，要嚴把入門關，提高注冊會計師入門考試的門檻，使獲得注會資格的年輕會計師具有更高的業(yè)務素質(zhì)，同時加強注冊會計師的后續(xù)教育；另一方面，進一步打破地域封鎖、鼓勵事務所跨地區(qū)執(zhí)業(yè)，推進事務所的合并，鼓勵行業(yè)內(nèi)部的有序競爭。

　　4、由監(jiān)管部門委托事務所

　　一些注冊會計師事務所為了維持和客戶的“良好”關系，在利益驅(qū)動下鋌而走險，導致執(zhí)業(yè)失敗。為避免或減少類似情況，可考慮通過設立特種基金解決所需資金的方式，暫停由上市公司自行聘任注冊會計師的做法，改由監(jiān)管部門或證券交易所委托會計師事務所對上市公司的會計報表進行審計。同時，實行上市公司審計輪換制，每隔兩三年強制性更換會計師事務所，以防范注冊會計師因為與上市公司的關系過于密切而喪失獨立性，出現(xiàn)過失或舞弊行為。

　　5、建立行業(yè)誠信檔案和信用懲戒制度

　　行業(yè)協(xié)會應盡快制定以職業(yè)道德和執(zhí)業(yè)質(zhì)量為核心的行業(yè)信用評價指標體系，建立執(zhí)行機構和執(zhí)業(yè)人員的誠信檔案，記錄并公示事務所及注冊會計師的執(zhí)業(yè)情況、違信行為及行業(yè)處罰結(jié)果。同時，建立行業(yè)信用懲戒制度，提高違信的法律成本；嚴格資質(zhì)管理，建立行業(yè)退出機制，暫停乃至取消存在非誠信行為、而又無承擔民事賠償責任能力的事務所及注冊會計師的從業(yè)資格。

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　　New Explanation of Forming and Administering of CPA‘s Discreditable Action

　　JIN Ming-wei

　�。↖ndustry and Commerce Management College，Central Southe Finance Economics Politics Law University，Wuhan 430064 China）

　　Key words：CPA；discreditable action；commerce crdit；civil compensation；partner ownership；supervision；self-control

　　Abstract：The discreditable actions of our CPA is an expression of lack of
social credit .Its cause lies in that four traditional credit idea is difficult 
to satisfy the demand of commercial credit of market economy.Our traditional 
legal pattern blocks the forming credit idea on the legal layer.Planned economy 
system blocks the growth of commercial credit，and the professional moral of 
CPA themselves is lost.To admimister discreditoble actions needs such comprehensive 
measures as follows：creating social atmosphere of honesty and credit ，establishing 
civil compensation system to raise the Iegal cost of CPA‘s discreditable action，
practising partner ownership and strengthening professional self-control.